跨境电商税务风险防范措施解析

导读

与其它行业比较，跨境电商所涉及的业务范围链条广泛，具有的全球性、藏匿性、复杂性特征让税务问题变得尤为严峻外汇风险防范。在“金税四期”的政策下，以往“以票治税”逐渐向“以数治税”转型，信息大数据的应用解决了企业税务问题监控的难题。

对于众多跨境业者而言，企业的税务风险尤为重要，怎么规避这些风险，成为企业所要解决的迫切问题外汇风险防范。

01出口退税

一、要享受出口退税外汇风险防范，跨境电商企业必须满足以下条件：

根据财税[2013]96号规定外汇风险防范，电子商务出口企业出口货物，同时符合以下条件，可申报退税：

1.电子商务出口企业属于增值税一般纳税人并已向主管税务机关办理出口退(免)税资格认定；

2.出口货物取得海关出口货物报关单(出口退税专用)外汇风险防范，且与海关出口货物报关单电子信息一致；

3.出口货物在退(免)税申报期截止之日内收汇；

4.电子商务出口企业属于外贸企业的，购进出口货物取得相应的增值税专用发票、消费税专用缴款书(分割单)或海关进口增值税、消费税专用缴款书，且上述凭证有关内容与出口货物报关单(出口退税专用)有关内容相匹配外汇风险防范。

二、免税条件：

根据财税[2013]96号规定外汇风险防范，电子商务出口企业出口货物，如果不能取得出口货物报关单、不能取得相应的增值税专用发票，或不能在退(免)税申报期截止之日内收汇，但同时符合下列条件的，适用增值税、消费税免税政策：

1.电子商务出口企业已办理税务登记;

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2.出口货物取得海关签发的出口货物报关单;

3.购进出口货物取得合法有效的进货凭证外汇风险防范。

三、征税条件：

02出口退（免）税申报后合规单证备案

根据国家税务总局2022年9号公告规定：纳税人应在申报出口退(免)税后15日内，将下列备案单证妥善留存，并按照申报退(免)税的时间顺序，制作出口退(免)税备案单证目录，注明单证存放方式，以备税务机关核查外汇风险防范。

一、出口企业购销合同

出口合同、外贸综合服务合同、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同等外汇风险防范。

二、出口货物运输单据

海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，出口企业承付运费的国内运输发票，出口企业承付费用的国际货物运输代理服务费发票等外汇风险防范。

三、委托其外汇风险防范他报关单位报关的单据

委托报关协议、受托报关单位为其开具的代理报关服务费发票等外汇风险防范。

纳税人无法取得上述单证的，可用具有相似内容或作用的其他资料进行单证备案外汇风险防范。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。

03未进行单证备案对企业的影响

未进行单证备案将影响企业的出口分类管理等级，情节严重将面临罚款外汇风险防范。

一、退（免）税资料提供

01不配合管理外汇风险防范，未按规定收集、装订、存放出口退（免）税凭证及备案单证，出口企业分类管理等级降为三类

02拒绝提供有关出口退（免）税账簿、原始凭证、申报资料、备案单证的外汇风险防范，出口企业分类管理等级降为四类

二、单证备案提供

01未按规定进行单证备案外汇风险防范，不得办理退（免）税，适用免税政策，分类管理等级降级，行政处罚（1万元以下）

02提供虚假备案单证外汇风险防范，视同内销缴纳增值税，行政罚款（5万元以下）

三、收汇材料提供

01未按规定留存收汇材料外汇风险防范，不得办理退（免）税

02收汇材料为虚假或者冒用的外汇风险防范，视同内销缴纳增值税

04无法取得采购发票外汇风险防范，企业该如何合规处理

为进一步促进跨境电子商务健康快速发展，培育贸易新业态新模式，国家出台了多个优惠政策，企业可合法合规加以应用外汇风险防范。

无票免税政策：

根据财政部 税务总局 商务部 海关总署〔2018〕103号 文件规定对综试区电子商务出口企业出口未取得有效进货凭证的货物外汇风险防范，同时符合下列条件的，试行增值税、消费税免税政策：

（一）电子商务出口企业在综试区注册，并在注册地跨境电子商务线上综合服务平台登记出口日期、货物名称、计量单位、数量、单价、金额外汇风险防范。

（二）出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出口申报手续外汇风险防范。

（三）出口货物不属于财政部和税务总局根据国务院决定明确取消出口退（免）税的货物外汇风险防范。

核定征收企业所得税：

根据国家税务总局公告2019年第36号规定外汇风险防范，综试区内的跨境电商企业,同时符合下列条件的，试行核定征收企业所得税办法：

（一）在综试区注册外汇风险防范，并在注册地跨境电子商务线上综合服务平台登记出口货物日期、名称、计量单位、数量、单价、金额的；

（二）出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出口申报手续的；

（三）出口货物未取得有效进货凭证，其增值税、消费税享受免税政策的外汇风险防范。

二、综试区内核定征收的跨境电商企业应准确核算收入总额，并采用应税所得率方式核定征收企业所得税外汇风险防范。应税所得率统一按照4%确定。

四、综试区内实行核定征收的跨境电商企业符合小型微利企业优惠政策条件的，可享受小型微利企业所得税优惠政策；其取得的收入属于《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定的免税收入的，可享受免税收入优惠政策外汇风险防范。

国家税务总局公告2021年第8号

对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税外汇风险防范。

财政部 税务总局公告2022年第13号

对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税外汇风险防范。

案例分析

以非综试区电商企业与综试区电商企业（均为小型微利企业）为例外汇风险防范，来对比看其所得税差异有多大

例1：某A企业为非综式区跨境电商企业，适用查账征收外汇风险防范。2021年某居民企业取得主营业务收入3000万元，发生主营业务成本及相关费用2850万元， 计算该企业的应纳税所得额及应纳税额为多少？

1）应纳税所得额＝3000－2850=150（万元）

2）企业所得税应纳税额=｛100*12.5%+50*25%｝*20%=5 (万元)

例2：某B企业为综试区跨境电商企业，适用核定征收外汇风险防范。2022年某居民企业取得主营业务收入3000万元， 计算该企业的应纳税所得额及应纳税额为多少？

1）应纳税所得额＝3000*4%=120（万元）

2）企业所得税应纳税额=当期应纳税所得额*适用税率｛100*12.5%+20*25%｝*20%=3.5(万元)

通过以上比较，不难看出在综试区的小型微利企业税收更为优惠，建议企业充分了解政策并进行合规应用外汇风险防范。

05跨境电商企业货物出口外汇风险防范，何时确认收入

报关出口当月确认收入或者对方确认收货时外汇风险防范。

依据：按照新会计准则规定，销售商品收入同时满足5个条件，才能予以确认：①识别与客户订立的合同；②识别合同中的单项履约义务；③确定交易价格；④将交易价格分摊至各单项履约义务；⑤履行各单项履约义务时确认收入外汇风险防范。

注：9810模式下，货物报关出口到海外仓，但其并未真正实现销售，建议企业应实现销售后再确认收入外汇风险防范。

06资金回款合规化

金税四期实现了实时的大数据监控外汇风险防范，企业法人、员工、亲属的个人账户将被重点监控，以下三种途径为合规的资金回款渠道：

A、通过第三方支付合规回款到企业公帐；

B、通过香港公司合规回款到企业公帐；

C、通过银行机构回款至企业公帐外汇风险防范。

07合规降低企业退运成本

财政部、海关总署、国家税务总局联合发布文件，降低了跨境电商退货后免征进口关税的门槛，这将有利于降低跨境电商企业出口退运成本外汇风险防范。具体规定如下：

财政部 海关总署 税务总局公告2023年第4号规定，跨境电子商务海关监管代码（1210、9610、9710、9810）项下申报出口，因滞销、退货原因，自出口之日起6个月内原状退运进境的商品（不含食品），免征进口关税和进口环节增值税、消费税；监管代码1210项下出口商品，应自海关特殊监管区域或保税物流中心（B型）出区离境之日起6个月内退运至境内区外外汇风险防范。

出口时已征收的出口关税准予退还，出口时已征收的增值税、消费税参照内销货物发生退货有关税收规定执行外汇风险防范。

注：“原状退运进境”是指出口商品退运进境时的最小商品形态应与原出口时的形态基本一致，不得增加任何配件或部件，不能经过任何加工、改装，但经拆箱、检（化）验、安装、调试等仍可视为“原状”；退运进境商品应未被使用过，但对于只有经过试用才能发现品质不良或可证明被客户试用后退货的情况除外外汇风险防范。

08跨境电商企业退运手续如何办理

一、

符合规定的商品发生退运，已办理出口退税的，企业应当按现行规定补缴已退的税款外汇风险防范。企业应当凭主管税务机关出具的《出口货物已补税/未退税证明》，申请办理免征进口关税和进口环节增值税、消费税，退还出口关税手续。

二、

企业应当提交出口商品申报清单或出口报关单、退运原因说明等证明该商品确为因滞销、退货原因而退运进境的材料，并对材料的真实性承担法律责任外汇风险防范。

因滞销退运的商品外汇风险防范，企业应提供“自我声明”作为退运原因说明材料，承诺为因滞销退运；

因退货退运的商品，企业应提供退货记录（含跨境电子商务平台上的退货记录或拒收记录）、返货协议等作为退运原因说明材料外汇风险防范。

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素材来源：国家税务总局外汇风险防范，擎天全税通